Notupplysningar skatt – så fungerar det!

Att upprätta en notupplysning för skatt kan vara komplext och ibland finns det många aspekter att ta hänsyn till. Målet med denna artikel är att försöka skapa en förståelse för skattenotens utformning och utmaningar samt att illustrera detta med några förtydligande exempel. Våra redovisningsspecialister Jonas Glimberg och Camilla Lorefors beskriver vad som är viktigt att tänka på när en skattenot ska upprättas. 

Vilka krav ställs på skattenoten enligt K3 och IFRS? 

Det framgår av K3 att ett större företag* eller en större koncern ska presentera en avstämning mellan räkenskapsårets skattekostnad eller skatteintäkt och redovisat resultat före skatt. De två alternativ som finns för att presentera denna avstämning är följande: 

• En avstämning mellan redovisat resultat före skatt multiplicerat med gällande skattesatser och den skattekostnad eller skatteintäkt som har redovisats för räkenskapsåret (alternativ 1).
• En avstämning mellan den gällande skattesatsen och den genomsnittliga effektiva skattesatsen (alternativ 2).

Vid tillämpning av IFRS, eller RFR2 i juridisk person, krävs det en skattenot oavsett koncernens eller företagets storlek. 

Vad innebär dessa båda metoder? 

Alternativ 1 är vanligast och innebär att en tabell redovisas som förklarar skillnaden mellan redovisat resultat före skatt multiplicerat med gällande skattesats och den redovisade skattekostnaden eller skatteintäkten. Ett par förenklade exempel får illustrera de båda metoderna.

Vad är viktigt att tänka på i en skattenot för en koncern? 

Att upprätta en skattenot för en koncern är ofta betydligt mer komplext än för en juridisk person. Till att börja med behöver hänsyn tas till respektive koncernföretags skatteberäkningar. Därefter behöver hänsyn även tas till de justeringar som har gjorts vid upprättandet av koncernredovisningen och som därigenom har påverkat koncernens redovisade resultat före skatt. Även valutor och att olika länder har olika skattesatser påverkar upprättandet av skattenoten. Det kan finnas fler faktorer än dessa som påverkar, men i denna artikel är det ovan nämnda faktorer som är i fokus och som exemplifieras nedan: 

Exempel - koncernjusteringar 

En koncern har gjort följande tre justeringar i sin konsolidering: eliminering har gjorts av intern försäljning/interna inköp, en utdelning från ett helägt dotterföretag och obeskattade reserver. Vilka av dessa poster påverkar skattenoten och på vilket sätt? 

Eliminering av intern försäljning/interna inköp – Denna justering innebär i normalfallet att lika stor intäkt som kostnad elimineras i koncernredovisningen. Detta innebär i sin tur att resultatet före skatt förblir detsamma och skattenoten påverkas således inte. 

Utdelning från helägt dotterföretag – Denna justering innebär att en utdelningsintäkt elimineras och sänker därmed koncernens resultat. Detta påverkar skattenoten genom att resultatet före skatt sjunker och därmed sjunker även utgångspunkten i avstämningen av årets redovisade skatt. Eftersom en utdelning från ett koncernföretag i normalfallet är en ej skattepliktig intäkt kommer även den raden att påverkas i avstämningen. Koncernen redovisar fortsatt samma skatt i resultaträkningen. 

Obeskattade reserver – Denna justering innebär att en bokslutsdisposition elimineras i resultaträkningen. Denna eliminering leder även till att en uppskjuten skatt redovisas i koncernredovisningen. Detta påverkar resultat före skatt i skattenoten, men eftersom även en uppskjuten skatt redovisas på denna eliminering blir justeringen skattemässigt neutral och ingen ytterligare förklaringspost behövs i avstämningen. 

Exempel – utländsk valuta och annan skattesats 

En koncern består av två företag. Ett svenskt moderföretag och ett finskt dotterföretag. Koncernredovisningen upprättas i moderföretagets valuta, det vill säga svenska kronor. Det finska dotterföretaget redovisar i Euro. Får detta någon påverkan på skattenoten? 

Ja, skattenoten påverkas av att det finländska dotterföretaget redovisar i en annan valuta än det svenska moderföretaget. Att Sverige och Finland har olika bolagsskattesatser påverkar även det. Hänsyn behöver tas till dessa faktorer för att skattenoten ska bli korrekt. 

Bra att tänka på vad gäller notupplysningar om skatt 

Att upprätta en skattenot kan i många fall vara både utmanande och tidskrävande. Det finns många aspekter att ta hänsyn till och denna artikel beskriver några av de vanligaste aspekterna. Aspia har kompetens att bistå vid upprättande av skattenoter enligt såväl K3 som IFRS.  

* Enligt årsredovisningslagen är ett företag som inte är ett större företag att klassificera som ett mindre företag. Ett större företag är antingen ett företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna för handel på en reglerad marknad eller ett företag som uppfyller mer än ett av följande tre kriterier för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren; medelantal anställda på mer än 50, balansomslutning på mer än 40 miljoner kronor och nettoomsättning på mer än 80 miljoner kronor.