Koncernredovisning – när behövs det?
Det kan vara svårt att avgöra om en koncern behöver upprätta en koncernredovisning. I denna artikel beskriver våra redovisningsspecialister Jonas Glimberg och Madelein Forslund de regler som gäller, med fokus på de bedömningar som behöver göras för att avgöra om koncernredovisningsplikt föreligger.
Bakgrund
Det finns många koncerner som inte behöver upprätta en koncernredovisning och skälen till detta varierar. Det kan ibland vara svårt att avgöra om koncernredovisningsplikt föreligger. I denna artikel beskrivs gällande regler och hur en koncern kan resonera vid bedömningen om den behöver upprätta en koncernredovisning. Artikeln bör läsas tillsammans med tillämpliga regelverk, och innehållet är inte uttömmande.
Vad säger årsredovisningslagen?
Enligt årsredovisningslagen ska ett moderföretag upprätta en koncernredovisning, om det inte finns något tillämpligt undantag. Lagen anger ett antal undantag, vilka beskrivs nedan.
Ett moderföretag som är dotterföretag behöver inte upprätta en koncernredovisning om ett överordnat moderföretag upprättar en koncernredovisning, och moderföretag och samtliga dess dotterföretag omfattas av denna koncernredovisning.
Utöver ovan krävs i dessa fall även att det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats och reviderats i enlighet med standarder som godkänts av EU. För mer detaljer hänvisas till 7 kap. 2 § andra stycket 2 årsredovisningslagen.
Om en delägare med en ägarandel på minst 10 procent kräver en koncernredovisning ska en sådan upprättas, även om det inte krävs enligt de regler som anges ovan.
Det finns även krav på koncernredovisning om moderföretagets andelar eller värdepapper som moderföretaget givit ut är noterade på en reglerad marknad. I dessa fall saknar koncernens storlek betydelse vid bedömningen av om koncernredovisningsplikt föreligger.
Övriga moderföretag i mindre koncerner behöver enligt årsredovisningslagen inte upprätta koncernredovisning. Begreppen större koncern och mindre koncern blir därmed avgörande för om koncernredovisningsplikt föreligger. Årsredovisningslagen definierar vad som är en större koncern och slår sedan fast att alla andra koncerner anses vara mindre.
Vilken är huvudregeln för en större koncern?
Bedömningen om en koncern är större eller mindre görs utifrån tre kriterier. För att en koncern ska anses vara större ska minst två av nedan tre kriterier vara uppfyllda under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren. Dessutom ska samma två kriterier vara uppfyllda under båda räkenskapsåren.
- Medelantal anställda i koncernen uppgår till mer än 50
- Balansomslutningen i koncernen överstiger 40 miljoner kronor
- Nettoomsättningen i koncernen överstiger 80 miljoner kronor
Utöver detta finns det två situationer när en koncern alltid anses vara större. Det gäller dels om moderföretagets eller något av dotterföretagens överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, dels om koncernen omfattas av särskild lagstiftning för kreditinstitut, värdepappersbolag eller försäkringsbolag.
Det innebär att balansräkningen och resultaträkningen efter elimineringar ska användas, det vill säga efter att exempelvis koncerninterna fordringar och skulder, internförsäljning och internvinster har eliminerats. För att koncernen inte ska behöva göra dessa beräkningar vid bedömningen av sin storlek finns även en alternativregel.
Vilken är alternativregeln för en större koncern?
Alternativregeln innebär att elimineringar inte behöver göras om andra gränsvärden används. De gränsvärden som gäller när interna transaktioner inte elimineras är en balansomslutning på 48 miljoner kronor och en nettoomsättning på 96 miljoner kronor. Medelantalet anställda påverkas inte av elimineringar och är även i detta fall 50 personer.
Exempel 1 – bedömning om större koncern
En koncern består av två företag. Företag A har en nettoomsättning på 50 MSEK, en balansomslutning på 30 MSEK och 15 anställda. Företag B har en nettoomsättning på 40 MSEK, en balansomslutning på 20 MSEK och 12 anställda. Det förekommer inga inköp eller någon försäljning mellan bolagen, och det finns inga fordringar eller skulder mellan bolagen. I detta förenklade exempel antas företagen i koncernen ha haft samma siffror under de två senaste räkenskapsåren. Behöver denna koncern upprätta koncernredovisning?
Enligt huvudregeln är detta en större koncern, eftersom koncernens nettoomsättning överstiger 80 MSEK och balansomslutningen överstiger 40 MSEK. Hänsyn behöver dock även tas till alternativregeln.
Nettoomsättningen utan elimineringar uppgår till 90 MSEK, balansomslutningen till 50 MSEK och medelantalet anställda till 27 personer. Det är endast balansomslutningen som överstiger gränsvärdena enligt alternativregeln. För att koncernen ska vara större krävs att två av tre kriterier är uppfyllda, men i detta fall är endast ett kriterium uppfyllt. Koncernen är med andra ord en mindre koncern.
Vad gäller vid tillämpning av IFRS?
IFRS Redovisningsstandarder ® innehåller inte motsvarande lättnadsregler för mindre koncerner. Om en koncern väljer att tillämpa IFRS behöver en koncernredovisning upprättas även om koncernen inte når upp till gränsvärdena. Det kan dock noteras att möjligheten att hänvisa till en överordnad koncernredovisning kvarstår.
När är det aktuellt att upprätta en koncernredovisning på frivillig basis?
Det är viktigt att notera att denna artikel beskriver när det är tvingande att upprätta en koncernredovisning. Mindre koncerner och underkoncerner får givetvis publicera en koncernårsredovisning eller upprätta en konsolidering för internt bruk.
Det kan finnas många skäl att upprätta en koncernredovisning på frivillig basis. Banken eller någon annan viktig intressent kan till exempel efterfråga konsoliderade siffror. En koncernredovisning kan också underlätta anskaffningen av kapital.
Bra att tänka på
De bedömningar som krävs och själva upprättandet av en koncernredovisning kan vara komplexa. Om frågor uppstår längs vägen finns hjälp att få. Aspia har kompetens att bistå din koncern med såväl upprättandet som de bedömningar som behöver göras.
