Händelser efter balansdagen – vad gäller enligt K3?

Händelser som inträffar efter balansdagen kan påverka hur ett företags finansiella rapporter ska upprättas. En korrekt bedömning är avgörande för att årsredovisningen ska ge en rättvisande bild. I denna artikel beskrivs vad som räknas som händelser efter balansdagen, hur de påverkar redovisningen och vilka upplysningar som krävs.  

Vad innebär en händelse efter balansdagen? 

Med en händelse efter balansdagen avses en händelse som inträffat mellan balansdagen och den dag då den finansiella rapporten är upprättad. I detta ingår såväl gynnsamma som ogynnsamma händelser. 

Vad gäller vid händelser som bekräftar förhållanden som förelåg på balansdagen? 

Om det efter balansdagen, men innan den finansiella rapporten är upprättad, inträffar en händelse som bekräftar ett förhållande som förelåg redan på balansdagen ska de finansiella rapporterna uppdateras vad gäller belopp och eventuellt tidigare ej medtagna poster. 

För att illustrera ovan presenteras här några exempel på när de finansiella rapporterna ska uppdateras, men det är viktigt att påpeka att detta inte är en uttömmande lista. Det kan med andra ord finnas andra händelser som skulle föranleda justeringar i belopp och/eller medtagna poster. 

• Ett avgörande i domstol efter balansdagen, men som bekräftar att det fanns en förpliktelse per balansdagen.
• Att information erhålls efter balansdagen som visar att en tillgång redan på balansdagen hade ett lägre värde, till exempel att en kund går i konkurs eller att varulagret säljs med förlust.
• Att vinstdelning eller bonus fastställs baserat på händelser som inträffat före balansdagen. Det krävs även att det fanns en informell eller legal förpliktelse på balansdagen.
• Nyttjande av en kapitaltäckningsgaranti som utlöses på grund av kapitalbrist och där det per balansdagen fanns en kapitalbrist att täcka.
   

Ovan punkter finns beskrivna i mer detalj i K3. Värt att nämna är att det ibland kan vara svårt att avgöra om en händelse bekräftar förhållanden som förelåg på balansdagen eller om händelsen indikerar förhållanden som uppstått efter balansdagen. I situationer där det är svårt att avgöra kan tiden som gått sedan balansdagen vara en viktig indikation. Ju närmre balansdagen desto mer sannolikt att det bekräftar förhållanden som förelåg på balansdagen. 

Vad gäller vid händelser som indikerar förhållanden som uppstått efter balansdagen? 

Om det efter balansdagen, men innan den finansiella rapporten är upprättad, inträffar händelser som indikerar förhållanden som uppstått efter balansdagen ska varken balans- eller resultaträkning påverkas. Däremot ska en upplysning lämnas om den inträffade händelsen har väsentlig betydelse för företaget. 

För att illustrera ovan presenteras här några exempel, men det är viktigt att påpeka att detta inte är en uttömmande lista. Det kan med andra ord finnas andra händelser som skulle föranleda upplysningar. 

• Ett rörelseförvärv eller en avyttring av ett dotterföretag. 
• Om det finns ett offentliggörande att en verksamhet ska avyttras.
• Omfattande omstruktureringar som meddelats och/eller påbörjats.
• Emission eller återköp av företagets skulder och/eller egetkapitalinstrument.
• Betydande rättstvist inleds baserat på händelser efter balansdagen.
  
  

När är en finansiell rapport är upprättad och vilken betydelse har det för händelser efter balansdagen? 

En finansiell rapport anses vara upprättad när den är beslutad och färdig för underskrift, vilket kan vara ett tidigare datum än när den faktiskt undertecknas. När den finansiella rapporten är upprättad har betydelse för händelser efter balansdagen eftersom det är händelser fram till detta datum som det ska upplysas om. Om det sker väsentliga händelser efter att den finansiella rapporten är upprättad och innan den är undertecknad behöver ett företag ändå ta ställning till om den finansiella rapporten ska justeras. Detta är en bedömningsfråga, men ju mer väsentlig en händelse är desto mer sannolikt att en justering behövs.  

Bra att tänka på vad gäller händelser efter balansdagen 

Det kan vara svårt att göra en gränsdragning mellan händelser som bekräftar förhållanden som förelåg på balansdagen och händelser som indikerar förhållanden som inträffat efter balansdagen. Det kan också vara svårt att avgöra vad som är tillräckligt väsentligt för att behöva upplysa om. Det är tillåtet att upplysa om mer än vad regelverket kräver och för att landa rätt kan det vara bra att ha en läsare av årsredovisningen i åtanke.