Förändrade regler för underskott vid ägarförändring - deklarera korrekt för beskattningsår 2025

Flera förändringar inom företagsbeskattningen trädde i kraft under förra året. Bland annat förändrades reglerna om hanteringen av historiska underskott vid ägarförändringar. Reglerna har stor praktisk betydelse för företag som genomfört förvärv eller gjort en omstrukturering redan under 2025. I denna artikel sammanfattar vi förändringarna av reglerna. 

Uppdaterade underskottsregler – bakgrund och syfte 

Reglerna om begränsning av underskottsavdrag vid ägarförändringar syftar till att motverka handel med underskottsbolag, samtidigt som affärsmässigt motiverade transaktioner inte ska försvåras. De förändringar som trädde i kraft under 2025 innebär en justering av denna avvägning. 

Höjd beloppsspärr för underskottsföretaget – nu 300 procent 

En central förändring är att den så kallade beloppsspärren har höjts. Tidigare fick underskott endast utnyttjas upp till 200 % av utgiften för andelarna i ett förvärvat bolag. Denna gräns har nu höjts till 300 %. 

Detta innebär att företag i större utsträckning kan tillgodogöra sig historiska underskott efter ett förvärv. Den del av underskottet som överstiger 300 % av utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet i underskottsföretaget (justerad för vissa kapitaltillskott) faller alltjämt bort permanent. 

Förändringar av den s.k. flockregeln vid förvärv av underskottsföretag 

Om en grupp av personer, som inte är närstående, inom en treårsperiod var för sig förvärvarar minst 20 % och tillsammans mer än 50 % av rösterna i ett underskottsföretag, så inträder en beloppsspärr där en del av underskottet riskerar att gå förlorat permanent.  

Före 2025 var den angivna tidsperioden fem år, vilken nu har sänkts till tre år. Förvärvskravet har även höjts från 5 till 20 %. Förändringarna medför större möjligheter för fysiska personer som tillsammans förvärvar andelar i underskottsföretag att nyttja tidigare uppkomna underskott. 

Kapitaltillskott – vilka får räknas med?  

För att beloppsspärren inte ska kunna kringgås vid förvärv av underskottsföretag, ska köpeskillingen för ett underskottsföretag minskas med eventuella kapitaltillskott som lämnats till företaget inom två år före ägarförändringen. Däremot ska ett kapitaltillskott som har medfört ägarförändringen och som lämnats inom två år före förvärvet, där förvärvaren genom tillskottet har fått en tillgång av verkligt och särskilt värde, ska en del av tillgångens värde läggas till beräkningen av utgiften för förvärvet. 

I reglerna som trädde i kraft under 2025 förtydligas att även tillgångar som lämnas till företag som ingår i samma koncern som underskottsföretaget ska räknas med. 

Effekten av uppdaterade skatteregler - så gör du rätt och agerar långsiktigt 

De uppdaterade underskottsreglerna som trädde i kraft under 2025 innebär i flera avseenden större flexibilitet för företag som genomför ägarförändringar, förvärv eller omstruktureringar. Den höjda beloppsspärren och justeringen av flockregeln minskar risken för att historiska underskott går förlorade i affärsmässigt motiverade transaktioner, samtidigt som regelverket fortsatt syftar till att motverka handel med underskottsbolag. 

Regelverket är komplext, inte minst när det gäller vilka kapitaltillskott som ska påverka beräkningen av förvärvsutgiften. Varje transaktion behöver därför analyseras noggrant i ljuset av reglerna, särskilt vid strukturer med flera förvärv, kapitaltillskott eller ägarförändringar över tid. 

Vår erfarenhet är att underskottsfrågor ofta får mindre uppmärksamhet i ett tidigt skede av en transaktion, trots att de kan få stor skattemässig betydelse på längre sikt. Det finns därför goda skäl att redan i ett planeringsskede säkerställa hur underskott kan nyttjas och vilka begränsningar som faktiskt gäller i det enskilda fallet. 

Har det skett ägarförändringar under 2025 är det viktigt att utreda om något inrullat underskott blir spärrat. Vi hjälper gärna till vid en sådan utredning!